稅務合規(guī)的價值在于：一方面可以為企業(yè)“賺錢”，財政部、稅務總局為鼓勵經(jīng)濟發(fā)展，制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，要用好、用對稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)謀利益，需要有專業(yè)的稅務合規(guī)；另一方面可以避免帶來損失，如果企業(yè)涉嫌虛開、偷稅，動輒面臨巨額的罰款，企業(yè)家甚至可能鋃鐺入獄。

有鑒于此，新零工結(jié)合一些實務案例，為廣大中小微企業(yè)在業(yè)務開展、財務管理和會計核算、納稅申報等環(huán)節(jié)揭示和解讀相關稅務合規(guī)要點，以服務廣大企業(yè)建立健全的稅務合規(guī)制度，避免稅務風險。

業(yè)務開展環(huán)節(jié)：全流程合規(guī)，賺錢更安心

要點一：做好合作對象的背景調(diào)查，識別空殼企業(yè)
A公司是一家貿(mào)易公司，一直實施了“薄利多銷”的經(jīng)營戰(zhàn)略，對供應商不加以調(diào)查，只要有貨物就行。2020年，A公司經(jīng)朋友介紹，從B公司購買了100萬（含稅）的貨物，取得了13%發(fā)票并抵扣，銷售毛利約3萬元左右。2021年，稅務局找上門來，說B公司是空殼企業(yè)已走逃失聯(lián)，經(jīng)查該批貨物非B公司所有，系“票貨分離”，看在有真實交易的份上，要求A公司補繳約11.5萬的進項增值稅并繳納滯納金。對于A公司來說，這筆業(yè)務可謂虧到極致……

處在發(fā)展中的企業(yè)或多或少都會認可“業(yè)務為王”的理念，畢竟只有開展了業(yè)務才有錢賺。但是，不重視稅務合規(guī)也會讓企業(yè)嚴重虧本，尤其是受票企業(yè)要承擔發(fā)票票面的所有稅款時。那么，企業(yè)如何開展背景調(diào)查，尤其是防止“票貨分離”的情況呢：

1、核查空殼企業(yè)。通過核查供應商的工商登記信息、資質(zhì)，對于個人獨資企業(yè)、成立時間晚、注冊地位于集群注冊的園區(qū)、缺少必要的經(jīng)營設備和人員的企業(yè)，保持警惕。

2、核查貨物來源。檢查貨物的發(fā)貨地與供應商經(jīng)營地是否保持一致？如果不一致要求其說明理由，提供其享有貨物所有權(quán)的證明。如果開展的是貨權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，要求他提供上游供應商出具的提貨單、合同等資料。


要點二：加強合同的訂立與管理制度
A企業(yè)于3月1日從B企業(yè)處購買了一批貨物，并于3月3日銷售給C企業(yè)。但是，A、B之間一直未簽訂合同，直到4月底結(jié)算貨款時才補簽了一個合同。稅務機關檢查時認為A、B之間的交易真實性存疑，存在捏造合同、資金走賬以虛開發(fā)票的可能性。


要點三：企業(yè)負責人要通過審批控制業(yè)務的開展
A企業(yè)從事煤炭購銷，其業(yè)務負責人甲某負責采購煤炭。后稅務稽查發(fā)現(xiàn)，甲某利用企業(yè)監(jiān)管不嚴的漏洞，私下從小煤礦采購低價不帶票的煤炭，然后再購買虛開的發(fā)票，制作假合同，欺騙企業(yè)財務。經(jīng)查，A企業(yè)近1個億的進項均不合規(guī)。

實踐中，一些企業(yè)的業(yè)務人員成為企業(yè)涉稅風險的來源，主要是因為：

1、業(yè)務人員缺乏稅法知識，對配票、虛開的行為意識不到位。

2、業(yè)務人員為增加業(yè)績，不加審查地為企業(yè)拉業(yè)務，沖業(yè)務量。

因此，企業(yè)合規(guī)需要“收權(quán)”，也就是業(yè)務部門負責合作意向，但是合規(guī)部門要跟進審查，建立審批制度，留存審批材料，避免業(yè)務負責人“一手遮天”。



要點四：把控貨物或服務的真實性，留存業(yè)務資料

對于有實體貨物運輸?shù)慕灰锥裕瑧斄舸尕浳锏奶嶝泦螕?jù)副本、運輸合同及費用、入庫信息、倉儲資料等。

對于以貨權(quán)憑證轉(zhuǎn)移展開的交易，應當注意留存貨權(quán)憑證、倉儲資料。除此之外，應當索要貨物的質(zhì)檢證明，要求供應商提供其擁有貨物所有權(quán)的資料等。

對于開展的服務，應當注意留存服務的相關證明，例如咨詢服務的文本資料、聊天記錄、咨詢報告；運輸服務的車輛、司機聯(lián)系方式等。

財務內(nèi)控環(huán)節(jié)：財稅結(jié)合更緊密，“家”“企”分離需算清

要點五：管理好企業(yè)資金，警惕內(nèi)部借款與往來賬

甲某是A企業(yè)的大股東，實際控制人，總是將A企業(yè)是為自己的私產(chǎn)，隨意支取企業(yè)資金，消費也都由企業(yè)報銷。為了平帳，財務只能頻繁掛股東借款、報銷、往來。在一次“雙隨機”檢查中，稅務機關發(fā)現(xiàn)了這一問題，要求A企業(yè)補代扣代繳甲某的個稅，并處罰款。

企業(yè)是投資人的，但企業(yè)的錢不是。根據(jù)目前的規(guī)定，投資人利用企業(yè)資金進行消費，以及企業(yè)借款超過一年的，均須視同分配股息紅利，企業(yè)代扣代繳個人所得稅。扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。因此，要加強財務的權(quán)限和說“不”的勇氣。


要點六：管理好業(yè)務資金的收支使用，杜絕資金回流
A企業(yè)是一家批發(fā)預制食品的，客戶都是一些小餐館，不要發(fā)票。因此，A企業(yè)的老板甲某經(jīng)常讓客戶通過微信、支付寶轉(zhuǎn)賬到甲某的個人賬戶，等企業(yè)需用資金時，向甲某借款，然后再歸還給甲某。稅務機關認定A企業(yè)帳外經(jīng)營偷逃稅，處罰款。

資金回流有兩種可能，均有較大風險。

1、虛開中的資金回流，因企業(yè)需要走賬才能開票，就向開票企業(yè)打錢，然后開票企業(yè)通過個人賬戶把錢轉(zhuǎn)回來，形成回流。

2、偷稅中的資金回流，即企業(yè)公賬與控制人、員工等私賬頻繁往來，容易被懷疑是帳外經(jīng)營偷稅。此外，投資人頻繁往來資金，也有抽逃出資的嫌疑。

因此，財務要加強企業(yè)資金管理，避免與私戶發(fā)生過于密切的資金往來。


要點七：加強投資人與企業(yè)資金的隔離

A企業(yè)為了隔離業(yè)務風險，設立了全資子公司B企業(yè)，風險業(yè)務都通過B企業(yè)開展。但是為節(jié)省成本，B企業(yè)的財務、業(yè)務均由A企業(yè)員工擔任，兩家的資金往來非常混亂，客戶有時直接給A企業(yè)轉(zhuǎn)賬。后B企業(yè)涉嫌接受虛開的發(fā)票，無力補繳巨額增值稅款，瀕臨破產(chǎn)。稅務機關認為A、B企業(yè)構(gòu)成混同，也給A企業(yè)下達了繳稅通知書。

 

有限責任公司雖然能夠起到隔離風險的功能，但這一隔離功能也有限制。股東如果濫用有限責任給債務人造成損失的，可以穿透公司的有限責任，股東要承擔連帶責任。不只是企業(yè)股東，自然人股東也可能面臨穿透。

要避免混同現(xiàn)象，企業(yè)財務應當嚴格執(zhí)行財務制度，確保財務的獨立性，完善企業(yè)會計賬簿，確保企業(yè)與其投資人之間的財產(chǎn)、人員分開。

要點八：工資發(fā)放與員工個稅代扣代繳合規(guī)
A公司要給主要的技術骨干發(fā)放一筆獎金，但是需要他們提供一定比例的發(fā)票，并按照報銷費的名義發(fā)放給他們。

變換名目，轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，對于納稅人即員工而言，可能構(gòu)成偷稅；對于企業(yè)而言，系逃避代扣代繳義務，可能面臨50%-3倍的罰款。隨著社會保險等非稅收入也納入到稅務機關征管范圍中，企業(yè)應當嚴格遵守稅法規(guī)定處理員工的工資。


要點九：加強發(fā)票的開具、接受、認證抵扣和管理

A企業(yè)因保管發(fā)票不善，被稅務機關處1000元罰款。
B企業(yè)系一家餐飲公司，因客戶大多不索要發(fā)票，存在不開發(fā)票、收入不入賬的情況，被稅務機關處罰。

 

在以票控稅的背景下，發(fā)票是非常重要的稅務資料，稅務機關通過核查企業(yè)發(fā)票的收、開，可以掌握企業(yè)的基本情況。例如，如果企業(yè)存在進銷項嚴重背離，進項貨物不可能生產(chǎn)銷項貨物；企業(yè)進項太多銷項太少，庫存巨大等。這些異常情況都會引發(fā)稅務機關的注意，從而開展稽查。因此，財務部門需要加強對發(fā)票的管理，質(zhì)言之：

1、對于接受的發(fā)票，留存好發(fā)票及其相關業(yè)務資料；

2、對于開具的發(fā)票，留存好記賬聯(lián)及相關業(yè)務資料；

3、注意發(fā)票的內(nèi)容，單位、貨物、數(shù)量、金額、稅款與實際一致；

4、對于銷售貨物時顧客未索要發(fā)票的，按未開票收入處理，以規(guī)避偷稅的風險。但須注意的是，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第20條的規(guī)定，“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票”，則開票屬于一項法定的強制義務，未履行的可處1萬元以下的罰款。


要點十：避免商業(yè)回扣和腐敗
A企業(yè)是一家醫(yī)藥企業(yè)，為了讓自己的藥品能夠被醫(yī)院采購，向醫(yī)藥代表支付了一筆回扣，該筆資金無法入賬，只能通過讓他人虛開發(fā)票等方法入賬沖抵。

商業(yè)賄賂和商業(yè)回扣，常見于醫(yī)藥及醫(yī)療器械行業(yè)，回扣等灰色支出，將導致企業(yè)明面上毛利潤高，但稅額居高，純利潤低。由于該筆支出無法通過正當渠道進行企業(yè)所得稅的成本扣除，企業(yè)會通過非法手段取得虛開的發(fā)票以沖抵成本，這同時觸犯虛開、偷稅，風險極高。企業(yè)在經(jīng)營中，應當注意規(guī)避商業(yè)回扣、腐敗行為。

納稅申報環(huán)節(jié)：稅收優(yōu)惠應用盡用，稅務風險應查必查

要點十一：合理適用稅收優(yōu)惠，加強業(yè)務培訓

A企業(yè)是一家軟件開發(fā)企業(yè)，2022年公司研發(fā)費用未達軟件開發(fā)企業(yè)認定的標準（即占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%）而享受軟件開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，少繳納稅款，被稅務機關認定為屬于“虛假的納稅申報”行為追繳稅款、滯納金，并處罰款。

 

國家為了鼓勵經(jīng)濟發(fā)展，實施了一系列的稅收優(yōu)惠政策。但是這些政策具有一定的復雜條件，如果企業(yè)不符合政策標準而適用了政策，將面臨稅務風險。據(jù)此，企業(yè)應當加強稅務人員業(yè)務的培訓和學習，妥善、準確適用稅收優(yōu)惠，必要時積極聯(lián)系稅務機關，溝通相關政策的適用。

要點十二：增值稅法適用規(guī)避常見風險

1、價外費用未繳納增值稅。增值稅的計稅依據(jù)包括全部價款和價外費用，價外費用指的是向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項等價外費用。稅率按照銷售的貨物或服務的稅率計。

2、視同銷售未作納稅處理。如果發(fā)生了視同銷售的行為，需要依法作增值稅的處理，對于無銷售額的視同銷售行為，其銷售額的確定還應當公允。

3、發(fā)生混合銷售、兼營等行為的，未正確處理。

要點十三：企業(yè)所得稅處理規(guī)避常見風險

1、未按照權(quán)責發(fā)生制確認收入。例如，當銷售貨物或者服務的時間與開票時間不一致，應當按照貨物或者服務銷售之日確認收入，而非開票之日。

2、未按照新會計準則攤銷合同取得成本。新會計準則下，合同取得成本是指企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為一項資產(chǎn)確認。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金。合同取得成本應當根據(jù)其相關性，按照收入確認的時間進行攤銷。但是，如果合同取得成本的攤銷期限不超過一年，可以選擇在發(fā)生時計入當期損益。

3、利用往來賬戶、中間科目延遲收入實現(xiàn)。

4、關聯(lián)企業(yè)之間往來交易不公允。

要點十四：規(guī)避投資人、員工、客戶常見個人所得稅風險

A企業(yè)是一家房地產(chǎn)公司，開展了老業(yè)主帶新業(yè)主贈送物業(yè)管理費的活動，向老業(yè)主贈送物業(yè)管理費；為加快資金回籠，向提前繳納房款的客戶贈送加油卡（預付卡IC卡）。稅務機關認為A企業(yè)在業(yè)務宣傳活動中，向本單位以外的個人贈送禮品未代扣代繳個人所得稅，處以罰款。

在實踐中，存在一些涉及到代扣代繳個人所得稅的規(guī)定，主要是：

1、個人投資者超過一年的長期借款，應當視同分配股息紅利代扣代繳個人所得稅；

2、為企業(yè)員工購買的商業(yè)保險需要按照工資薪金代扣代繳個人所得稅；

3、企業(yè)為促銷之故為本單位以外的個人無償贈與的禮品等，需要按偶然所得代扣代繳個人所得稅；

4、企業(yè)受讓個人股東轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，在支付股權(quán)受讓價款時需要代扣代繳個人所得稅。

合規(guī)建設環(huán)節(jié)：業(yè)財稅全盤考慮，細微處見真章

要點十五：企業(yè)全體員工應當樹立稅務風險意識與合規(guī)文化

企業(yè)的稅務合規(guī)建設是“持久戰(zhàn)”，不是一蹴而就的。其中，要著重培育員工遵守稅法規(guī)定，遵從稅務合規(guī)的守法意識和合規(guī)文化，只有這樣合規(guī)制度才能落到實處，否則可能存在制度被架空、空轉(zhuǎn)的情形。企業(yè)應當多展開合規(guī)培訓，嚴格徹底地落實合規(guī)制度。

要點十六：由高級管理人負責稅務合規(guī)審批，將權(quán)限上移

由企業(yè)老板、高管負責稅務合規(guī)的最終決定和審批，提高稅務合規(guī)的權(quán)限層級，可以有效落實制度，避免出現(xiàn)財務部人員無法制約和干涉業(yè)務部門的情況。目前的國家標準《合規(guī)管理體系 要求及使用指南》（GB/T 35770-2022）也提出企業(yè)領導要發(fā)揮好領導作用，確立并遵循合規(guī)治理的原則，全方位推進合規(guī)。由于涉稅風險尤其是涉稅犯罪容易牽連企業(yè)負責人，因此，加強審批和合規(guī)建設，也是規(guī)避企業(yè)領導個人風險的一種舉措。


要點十七：引入外部力量開展定時風險排查
企業(yè)稅務健康檢查是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，應當定期對稅務合規(guī)狀況進行自我評估、自我監(jiān)督和自我糾正。除了自查自糾以外，企業(yè)應當聘請專業(yè)的稅務律師、稅務師、會計師等人員，審計排查稅務風險，對企業(yè)稅務風險點提前識別和預防稅務風險。


要點十八：合理選擇事后救濟渠道控制風險
合規(guī)風險從其可控制性來說，可以分為兩類，一類是可控風險，另一類是不可控風險。本文主要介紹的是針對可控稅務合規(guī)風險的合規(guī)制度建設，但是也應當注意到，實踐中存在一些不可控風險。例如，企業(yè)享受了地方政府賦予的稅收優(yōu)惠，但隨著審計機關清理地方違規(guī)政策，相關優(yōu)惠失效且要追究稅款；又如，供應商的上游走逃失聯(lián)，供應商被定性虛開，供應商開具的發(fā)票被定性為異常憑證，從而導致企業(yè)面臨進項轉(zhuǎn)出的風險。這些風險無法被企業(yè)控制，一旦爆發(fā)，只能尋求事后的救濟、控制的方法，及時減少損失。此時，應當聘請專業(yè)人士接入，評估救濟的成本和收益，選擇合適的復議、訴訟或者其他救濟渠道，為企業(yè)挽回損失。

本文出自新零工靈活用工平臺，轉(zhuǎn)載請注明出處！