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靈活用工平臺涉稅答復(fù)

2023-07-13

靈活用工平臺涉稅答復(fù)集錦

目   錄

一、國家稅務(wù)總局

二、江西稅務(wù)

三、中國稅務(wù)報

四、重慶稅務(wù)

五、天津稅務(wù)

六、陜西稅務(wù)

七、福建稅務(wù)

一、國家稅務(wù)總局

對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)

 

您們提出的關(guān)于從稅收政策和征管方式等方面加大平臺經(jīng)濟發(fā)展支持力度的建議收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

一、關(guān)于平臺企業(yè)存在自然人無法視同登記戶享受增值稅起征點優(yōu)惠

《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點，免征增值稅；達到起征點的，應(yīng)全額計算繳納增值稅。按期納稅的納稅人，增值稅起征點為月銷售額5000元至2萬元；按次納稅的納稅人，增值稅起征點為每次（日）銷售額300元至500元。目前全國各地均按照最高額度確定起征點。

2019年，為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，我局會同財政部制發(fā)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），明確2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

自然人能否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策，需要根據(jù)其業(yè)務(wù)實際情況進行判斷。按照上述規(guī)定，自然人持續(xù)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的，如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅，履行按期申報納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策；自然人不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，如未辦理稅務(wù)登記，或只選擇了按次納稅，則應(yīng)按規(guī)定享受按次納稅的起征點政策。

二、關(guān)于允許內(nèi)控機制完善的平臺經(jīng)濟使用內(nèi)部憑證列支成本費用

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱《辦法》）明確規(guī)定了內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的一般要求和具體情形，在一定程度上與代表所提建議是一致的。如，《辦法》第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證，內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。再如，《辦法》第九條、第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決平臺企業(yè)在一定條件下使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的問題。

如果允許平臺企業(yè)所有經(jīng)營活動均使用內(nèi)部憑證列支成本費用，在企業(yè)所得稅征管上會造成平臺企業(yè)與非平臺企業(yè)之間的差異，不利于營造公平競爭的市場環(huán)境。特別是增值稅應(yīng)稅項目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險。因此，建議平臺企業(yè)依法依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費用。

三、關(guān)于明確靈活用工人員從平臺獲得的收入作為經(jīng)營所得

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。靈活用工人員在平臺上從事設(shè)計、咨詢、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目，由支付勞務(wù)報酬的單位或個人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，年度終了時并入綜合所得，按年計稅、多退少補。靈活用工人員注冊成立個體工商戶、或者雖未注冊但在平臺從事生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)活動的，其取得的收入屬于“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，“經(jīng)營所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營所得稅率表，按年計稅。

因此，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定，而不是簡單地看個人勞動所依托的展示平臺，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動的個人稅負不同，不符合稅收公平原則。比如，從事教育培訓(xùn)工作的兼職教師，在線下教室里給學(xué)生上課取得收入按勞務(wù)報酬所得繳稅，在線上平臺的直播間給學(xué)生上課取得收入按經(jīng)營所得繳稅，同一性質(zhì)勞動，不宜區(qū)別對待。

四、關(guān)于建議有關(guān)部門對平臺企業(yè)上的經(jīng)營者簡化前置許可的審批條件與流程

對平臺企業(yè)上的經(jīng)營者簡化前置許可的審批條件與流程，主要是優(yōu)化貨運平臺司機辦理道路普通貨物運輸經(jīng)營許可證的審批流程，放寬相應(yīng)的條件。近年來，交通運輸部、稅務(wù)總局等部門按照國務(wù)院推進“互聯(lián)網(wǎng)+”高效物流以及促進平臺經(jīng)濟發(fā)展的有關(guān)決策部署，積極支持鼓勵依托互聯(lián)網(wǎng)平臺從事貨運經(jīng)營的物流新業(yè)態(tài)創(chuàng)新發(fā)展。

一是取消相關(guān)道路貨運經(jīng)營許可。先后取消了4.5噸及以下普通貨運車輛道路運輸證和從業(yè)資格證等4項經(jīng)營許可。同時，簡化并公開普通貨運駕駛員從業(yè)考試題庫、推行從業(yè)人員線上線下異地考試、取消從業(yè)人員強制繼續(xù)教育制度。

二是優(yōu)化道路貨運經(jīng)營許可流程。2014年，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕50號），將“道路貨運經(jīng)營許可證核發(fā)”工商登記前置許可事項改為后置許可，即道路運輸經(jīng)營業(yè)戶在取得營業(yè)執(zhí)照后，辦理道路運輸經(jīng)營許可證。同時，在全國自由貿(mào)易試驗區(qū)，對道路貨運經(jīng)營許可實行告知承諾制，即對申請人尚不具備經(jīng)營許可條件，但承諾領(lǐng)證后一定期限內(nèi)具備的，經(jīng)形式審查后當(dāng)場作出行政審批決定，放寬了準入條件、簡化了審批流程。

三是推進道路貨運經(jīng)營證照異地辦理。為滿足廣大道路運輸經(jīng)營者和駕駛員異地運營需要，組織開發(fā)互聯(lián)網(wǎng)道路運輸便民政務(wù)服務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)了普通貨運車輛年度審驗及年審憑證下載，道路運輸駕駛員誠信（信譽）考核及考核憑證下載，貨運車輛道路運輸證換發(fā)、補發(fā)、注銷，貨運駕駛員從業(yè)資格證補發(fā)、換發(fā)、變更、注銷，普通貨運駕駛員學(xué)習(xí)教育等12個事項的網(wǎng)上辦理。

四是有序規(guī)范網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營行為。2019年，交通運輸部聯(lián)合我局印發(fā)《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》（交運規(guī)〔2019〕12號），配套出臺《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營服務(wù)指南》，健全完善了網(wǎng)絡(luò)貨運新業(yè)態(tài)法規(guī)制度及標(biāo)準規(guī)范，為道路貨運領(lǐng)域平臺經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。為有效保障運輸安全，明確網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)對實際承運人、車輛及駕駛員資質(zhì)進行審查，保證實際承運人具有合法有效的道路運輸經(jīng)營許可證，提供運輸服務(wù)的車輛具有相應(yīng)的營運證、駕駛員具有相應(yīng)的從業(yè)資格證，有效遏制無證無照經(jīng)營，減少運輸安全事故的發(fā)生。根據(jù)制度要求，實際承運人只需在網(wǎng)絡(luò)平臺注冊登記其名稱、經(jīng)營許可證號。由于道路貨運普遍跨區(qū)域經(jīng)營，流動性較強，為更好發(fā)揮平臺經(jīng)濟資源整合的作用，交通運輸有關(guān)管理制度未要求網(wǎng)絡(luò)平臺注冊的貨車司機一定要在平臺所在地申請取得道路運輸經(jīng)營許可證。

下一步，交通運輸部將加快推進互聯(lián)網(wǎng)道路運輸便民政務(wù)服務(wù)系統(tǒng)（二期）建設(shè)，盡快實現(xiàn)道路運輸從業(yè)資格網(wǎng)上申請、國際道路運輸行車許可證申領(lǐng)等業(yè)務(wù)網(wǎng)上辦理；加快推進道路貨運駕駛證和從業(yè)資格證考試“兩考合一”，優(yōu)化培訓(xùn)考試流程；加強對網(wǎng)絡(luò)貨運新業(yè)態(tài)信息化監(jiān)測，引導(dǎo)支持企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。

五、關(guān)于優(yōu)化一照一碼登記模式，實現(xiàn)批量登記

2014年商事制度改革實施以來，市場監(jiān)管部門按照國務(wù)院部署積極推進“先照后證”改革。目前除法律法規(guī)明確的前置許可事項外，包括道路普通貨物運輸經(jīng)營許可在內(nèi)的各項許可事項均為后置許可事項，即經(jīng)營者先行辦理營業(yè)執(zhí)照，再到相關(guān)行業(yè)主管部門辦理許可。經(jīng)營者在辦理營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍登記時，可自主申請登記相關(guān)經(jīng)營項目，并不需要考慮是否能夠取得該行政許可，市場監(jiān)管部門未對后置許可項目經(jīng)營范圍的登記順序作出限制性規(guī)定。

近年來，我局會同市場監(jiān)管總局先后推進“三證合一”“五證合一”“多證合一”改革，通過加強數(shù)據(jù)信息共享，提高了行政審批效率，減少了重復(fù)審批行為，節(jié)約了企業(yè)成本。平臺上的經(jīng)營者在完成市場主體登記后，稅務(wù)部門通過信息共享獲得市場主體登記信息，納稅人無需單獨辦理稅務(wù)登記，在后續(xù)辦理涉稅業(yè)務(wù)時補充完善相關(guān)涉稅信息即可。日前，市場監(jiān)管總局聯(lián)合我局等六部門制發(fā)《關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)開辦服務(wù)的通知》（國市監(jiān)注〔2020〕129號），從全程網(wǎng)上辦理，壓減開辦時間、環(huán)節(jié)和成本，以及推進電子化三方面提出了9條措施，明確2020年年底前，開通企業(yè)開辦一網(wǎng)通辦平臺，實現(xiàn)企業(yè)開辦全程網(wǎng)上辦理，并將開辦時間壓縮至4個工作日以內(nèi)，進一步便利企業(yè)開辦登記。

下一步，我局將會同市場監(jiān)管總局等部門繼續(xù)推進商事登記制度改革，加強部門協(xié)作，不斷完善數(shù)據(jù)共享機制，提高數(shù)據(jù)共享質(zhì)量，為企業(yè)提供更多便利服務(wù)。

六、關(guān)于助力區(qū)塊鏈電子發(fā)票在平臺經(jīng)濟領(lǐng)域的推廣

2017年4月起，我局在深圳、廣東、云南、福建、北京等5?。ㄊ校┽槍μ囟I(yè)務(wù)和特定票種探索推動區(qū)塊鏈電子發(fā)票應(yīng)用，取得了一定成效。目前試點票種包括通用機打發(fā)票、定額發(fā)票、冠名發(fā)票等。下一步，我局將根據(jù)平臺經(jīng)濟的實際用票需求，進一步研究論證推進相關(guān)電子發(fā)票事宜。

感謝您們對稅收工作的支持！

國家稅務(wù)總局

2020年8月27日

 

二、江西稅務(wù)

國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局關(guān)于省十三屆人大五次會議第391號建議答復(fù)的函

 

楊自力代表：

您提出的《關(guān)于開展自然人委托代征模式的建議》（第391號）收悉，感謝您對稅收工作的關(guān)心和支持！現(xiàn)答復(fù)如下：

一、關(guān)于靈活用工人員委托辦理稅務(wù)登記

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》（2019年第48號）規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應(yīng)辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務(wù)登記?！吨腥A人民共和國電子商務(wù)法》第十一條第二款規(guī)定：依照規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實申報納稅。

因此，依法應(yīng)辦或不需要辦理市場主體登記的個人，發(fā)生納稅義務(wù)的，可申報辦理臨時稅務(wù)登記。辦理臨時稅務(wù)登記后，納稅人應(yīng)當(dāng)依法按期連續(xù)申報，履行納稅義務(wù)。

為有效避免利用他人身份證信息進行登記的行為，明晰征納雙方權(quán)利義務(wù)，申報辦理稅務(wù)登記的靈活用工人員應(yīng)按規(guī)定進行實名信息采集驗證，實名信息可到辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場采集，也可通過江西省電子稅務(wù)局、微信公眾號網(wǎng)上采集。對委托辦理的，可以出具簽字的授權(quán)委托書委托他人辦理，在稅務(wù)登記后，靈活用工人員須完成實名信息的采集驗證。

二、關(guān)于明確靈活用工人員在平臺取得的收入作為經(jīng)營所得

國家稅務(wù)總局在《對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)》中明確了該問題，即：靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得兩大類，取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定，而不是簡單地看個人勞動所依托的展示平臺，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動的個人稅負不同，不符合稅收公平原則。

三、關(guān)于委托平臺企業(yè)代征稅款

根據(jù)《委托代征管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號）第二條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)委托的代征稅收一般為零星、分散和異地繳納的稅收。靈活用工人員辦理稅務(wù)登記后，屬于具有獨立納稅能力的納稅主體，應(yīng)依法按期自行納稅申報，不屬于委托代征稅收的范圍，但靈活用工人員可授權(quán)平臺企業(yè)代為辦理納稅申報等涉稅事宜。

四、關(guān)于靈活用工人員視同個體工商戶按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策

國家稅務(wù)總局《對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)》對該問題進行了明確，即靈活用工人員如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅，履行按期申報納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）免征增值稅政策；如未辦理稅務(wù)登記，或只選擇了按次納稅，則應(yīng)按規(guī)定享受按次納稅的起征點政策。

 

三、中國稅務(wù)報（北京特派辦：巫宏標(biāo)、張凡琦、魏董浩若）

實踐中，靈活用工在勞動力資源配置上具有靈活性，但也由于其模式的創(chuàng)新性和獨特性而在稅務(wù)處理上存在不少風(fēng)險點。對于靈活用工企業(yè)而言，用工可以很靈活，納稅應(yīng)當(dāng)“規(guī)矩”些。

剛剛過去的3月，平臺經(jīng)濟頻頻以“被處罰”“被點名”等形象出現(xiàn)在公眾視野中——3月初，5家社區(qū)團購企業(yè)因不正當(dāng)價格行為被市場監(jiān)管部門開出罰單；3月15日，中央電視臺3·15晚會點名網(wǎng)絡(luò)招聘平臺泄露用戶信息……作為一種新興經(jīng)濟模式，平臺經(jīng)濟伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，已滲透到諸多行業(yè)和領(lǐng)域。而伴隨平臺經(jīng)濟的蓬勃興起，靈活用工這種新業(yè)態(tài)也日益普遍。

通常來說，在靈活用工新業(yè)態(tài)中，服務(wù)平臺（如外賣平臺）與服務(wù)提供個人（如外賣騎手等）之間，并無直接勞務(wù)雇傭關(guān)系，充當(dāng)其間“橋梁”的，就是靈活用工企業(yè)。靈活用工企業(yè)與靈活用工個人構(gòu)成勞動關(guān)系或民事關(guān)系，服務(wù)平臺則從靈活用工企業(yè)購買服務(wù)或要求其代理結(jié)算。

實踐中，根據(jù)靈活用工企業(yè)與服務(wù)平臺簽訂的合同內(nèi)容來看，存在兩種常見的經(jīng)營模式，即參與經(jīng)營型和中間服務(wù)型。

參與經(jīng)營型

參與經(jīng)營型，指靈活用工企業(yè)作為服務(wù)提供方，與服務(wù)平臺簽訂合同，向服務(wù)購買方直接提供服務(wù)。靈活用工企業(yè)與服務(wù)提供個人建立合法合規(guī)的用工關(guān)系，并為其依法代扣代繳個人所得稅；服務(wù)平臺直接向靈活用工企業(yè)支付服務(wù)費，靈活用工企業(yè)以服務(wù)費全額向服務(wù)平臺開具增值稅發(fā)票。

在參與經(jīng)營型模式下，靈活用工企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入主要來自服務(wù)平臺，但因目前監(jiān)管機制有待完善，一些靈活用工企業(yè)通過虛增業(yè)務(wù)量，甚至虛構(gòu)交易方式對外開具增值稅發(fā)票，以獲得非法利益。同時，一些靈活用工企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)交易可被刪除、被偽造的漏洞，在個人所得稅扣繳申報時，隱瞞真實勞動關(guān)系，按照核定征收率更低的“個人承包經(jīng)營所得”扣繳個稅，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

中間服務(wù)型

中間服務(wù)型，由靈活用工企業(yè)充當(dāng)中介角色，向服務(wù)平臺提供“互聯(lián)網(wǎng)+人力資源”服務(wù)。靈活用工企業(yè)根據(jù)服務(wù)平臺的要求，篩選靈活用工個人，并為服務(wù)平臺提供信息查詢、交易撮合、合同簽訂、稅費代繳、費用結(jié)算等服務(wù)。在這種模式下，靈活用工企業(yè)向服務(wù)平臺收取分包勞務(wù)費及項目服務(wù)費，根據(jù)項目服務(wù)費向服務(wù)平臺開具增值稅發(fā)票，并在代扣代繳個人所得稅后，將分包勞務(wù)費支付給靈活用工個人。這樣，靈活用工企業(yè)收到的款項包括兩部分，一部分是“互聯(lián)網(wǎng)+”服務(wù)費，計入靈活用工企業(yè)收入；一部分是靈活用工個人的報酬，靈活用工企業(yè)完成結(jié)算后，支付給靈活用工個人。實務(wù)中，一些靈活用工企業(yè)將收到的服務(wù)費以及勞務(wù)費合并開具增值稅發(fā)票，其中不乏虛開發(fā)票風(fēng)險。

中間服務(wù)型模式下，靈活用工企業(yè)與靈活用工個人一般不存在勞動雇傭關(guān)系，但需按照委托代征協(xié)議，代扣代繳個人所得稅。按照《國家稅務(wù)總局對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)》，靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定。然而在實務(wù)中，靈活用工交易記錄數(shù)量巨大，交易服務(wù)類型多，一些靈活用工企業(yè)在代扣代繳個人所得稅時，通常不區(qū)分具體服務(wù)類型，全部按個人承包經(jīng)營中較低核定征收率的所得代扣代繳個人所得稅。

實踐中，還有一些靈活用工企業(yè)僅根據(jù)下游企業(yè)提供的信息來簽訂從業(yè)人員服務(wù)協(xié)議并結(jié)算工資，這些靈活用工企業(yè)對靈活用工人員身份及提供服務(wù)真實性均無法驗證，導(dǎo)致存在極大的虛開發(fā)票風(fēng)險。對此，筆者建議平臺企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強合規(guī)意識，完善內(nèi)控制度，強化對靈活用工個人身份驗證，對交易情況進行全流程監(jiān)管，做到業(yè)務(wù)全環(huán)節(jié)留痕，確保應(yīng)稅勞務(wù)真實性，防范虛開發(fā)票和洗錢風(fēng)險。

 

四、重慶稅務(wù)

國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局

關(guān)于重慶市第五屆人民代表大會第四次會議第0361號建議辦理情況的答復(fù)函

發(fā)布時間：2021-10-15

來源：重慶稅務(wù)

 

您提出的關(guān)于支持互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟發(fā)展的建議收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

  一、關(guān)于市稅務(wù)局開放電子稅務(wù)局數(shù)據(jù)接口的建議

  為進一步拓寬納稅服務(wù)渠道，拓展社會化辦稅服務(wù)資源，持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)，優(yōu)化創(chuàng)新監(jiān)管方式，根據(jù)國家稅務(wù)總局《電子稅務(wù)局第三方涉稅平臺接入管理規(guī)范》相關(guān)規(guī)定，對符合準入要求的第三方涉稅平臺（第三方涉稅平臺是指由稅務(wù)部門以外的單位開發(fā)建設(shè)，并對外提供各類辦稅服務(wù)功能的涉稅業(yè)務(wù)辦理平臺和應(yīng)用），經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審批，可準予接入電子稅務(wù)局，通過調(diào)用電子稅務(wù)局的服務(wù)接口，同稅務(wù)部門開展業(yè)務(wù)協(xié)作，為納稅人提供涉稅服務(wù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號）規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應(yīng)辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務(wù)登記。

辦理臨時稅務(wù)登記是納稅人依申請事項，目前，重慶市電子稅務(wù)局尚未開發(fā)和向平臺企業(yè)開放數(shù)據(jù)接口，通過自動獲取平臺企業(yè)經(jīng)營者注冊信息、人臉識別等認證信息批量審核辦理臨時稅務(wù)登記功能。

  二、關(guān)于委托互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)代征零散稅收的建議

  根據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細則和《國家稅務(wù)總局委托代征管理辦法》相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則，可以委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義依法征收稅款。稅務(wù)機關(guān)不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅收，進行委托代征。

  根據(jù)《稅收征收管理法》、《電子商務(wù)法》等法律規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)在其經(jīng)常居住地或者戶籍所在地依法辦理市場主體登記，依照規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實申報納稅。按照上述法律規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者都應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記或者辦理稅務(wù)登記，并實行屬地稅收管轄。您提出的“委托互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)代征零散稅收”的建議，暫不符合委托代征“零星分散和異地繳納”范疇。

  三、關(guān)于開放平臺企業(yè)匯總代開增值稅發(fā)票權(quán)限的建議

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定，目前實行匯總代開增值稅發(fā)票的行業(yè)僅限于保險、證券經(jīng)紀、信用卡和旅游等4個行業(yè)，且匯總代開的對象為未辦理稅務(wù)登記的自然人。我局將就代表所提意見進行充分調(diào)研和論證，擇機向上級部門建言獻策。

感謝您對稅務(wù)工作的支持！

 

國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局

2021年9月8日

 

五、天津稅務(wù)

關(guān)于天津市稅務(wù)局優(yōu)化服務(wù)舉措 助力天津發(fā)展的意見和建議

2021-10-22 來源：國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局

 

楊東芳代表：

您提出的“關(guān)于天津市稅務(wù)局優(yōu)化服務(wù)舉措 助力天津發(fā)展的意見和建議”，經(jīng)會同市市場監(jiān)管委研究答復(fù)如下：

一、關(guān)于委托代征及發(fā)票開具方面

委托代征是稅務(wù)機關(guān)按照有利于稅收控管和方便納稅要求，進行稅收征管的一種方式，委托代征資格并非互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)開展業(yè)務(wù)的先行條件。

平臺內(nèi)經(jīng)營者通過互聯(lián)網(wǎng)平臺從事生產(chǎn)經(jīng)營活動且由互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)支付收入的，平臺內(nèi)經(jīng)營者應(yīng)向互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)開具發(fā)票。平臺內(nèi)經(jīng)營者未開具發(fā)票的，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)對已發(fā)生實際業(yè)務(wù)且能夠確保業(yè)務(wù)真實的，可以代平臺內(nèi)經(jīng)營者向互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開發(fā)票，并將此發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證。依據(jù)《國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于我市稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票有關(guān)問題的通知》（津稅函〔2018〕21號），互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)建立委托代征關(guān)系后，方可到主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯總代開發(fā)票，代征稅款。

關(guān)于“滴滴出行科技有限公司”，我局對其稅收征管模式進行了核實，截至目前其主管稅務(wù)機關(guān)未與其建立過委托代征關(guān)系。

二、關(guān)于指定專門處室，對共享經(jīng)濟平臺企業(yè)準入審批、監(jiān)管提供全程服務(wù)方面

按照“政策統(tǒng)一、扶持發(fā)展”原則，我局對互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)無論規(guī)模大小均執(zhí)行統(tǒng)一的稅收政策，未設(shè)定準入門檻。互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)稅收征管涉及多部門職責(zé)，我局各處室之間始終密切協(xié)作，對全市互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)稅收征管問題共同研究解決。

按照屬地原則，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)稅收征管工作由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)具體負責(zé)。主管稅務(wù)機關(guān)對互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)情況清楚了解，可有針對性地為互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)做好納稅服務(wù)。同時，對互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)經(jīng)營過程中存在的涉稅風(fēng)險也可進行有效監(jiān)管。主管稅務(wù)機關(guān)比照市局處室工作機制，根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)主要涉稅訴求由對應(yīng)業(yè)務(wù)科室牽頭，貨物勞務(wù)稅、所得稅、征收管理部門共同研究解決。

三、關(guān)于靈活用工人員從互聯(lián)網(wǎng)平臺獲得的收入作為經(jīng)營所得方面

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從互聯(lián)網(wǎng)平臺獲取的收入可能包括勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。靈活用工人員在平臺上從事設(shè)計、咨詢、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目，由支付勞務(wù)報酬的單位或個人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，年度終了時并入綜合所得，按年計稅、多退少補。靈活用工人員注冊成立個體工商戶或者雖未注冊但在互聯(lián)網(wǎng)平臺從事生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)活動的，其取得的收入屬于“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，“經(jīng)營所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營所得稅率表，按年計稅。

靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在互聯(lián)網(wǎng)平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定，而非簡單地看個人勞動所依托的展示平臺，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動的個人稅負不同，不符合稅收公平原則。

四、關(guān)于市稅務(wù)局加強與市市場監(jiān)管委信息共享方面

近年來，我局會同市市場監(jiān)管委持續(xù)推進“多證合一”“兩證整合”改革，通過加強數(shù)據(jù)信息共享，提高行政審批效率，減少重復(fù)審批行為，有效節(jié)約企業(yè)成本。平臺內(nèi)經(jīng)營者在市場監(jiān)管部門完成市場主體登記后，稅務(wù)部門通過信息共享獲得市場主體及實名等登記信息，納稅人無需單獨辦理稅務(wù)登記。

2019年10月8日，我局會同市市場監(jiān)管委等部門聯(lián)合開發(fā)的“企業(yè)開辦一窗通”平臺如期上線運行，我市新辦企業(yè)涉稅事項辦理時限已壓縮至1個工作日，并具備即時辦理能力。在此基礎(chǔ)上，我局會同市市場監(jiān)管委等部門，正在共同研發(fā)市場主體新開辦事項辦理移動端功能，為市場主體提供更加高效便捷的服務(wù)。

感謝您對我們工作的關(guān)心和支持！

 

六、陜西稅務(wù)

對省十二屆政協(xié)五次會議第739號提案的答復(fù)函

發(fā)布時間：2022-08-05

陜稅函〔2022〕188號

 

陳高志委員：

您提出的《關(guān)于加快推進靈活就業(yè)平臺經(jīng)濟,助推我省數(shù)字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的提案》（第739號）收悉?，F(xiàn)答復(fù)如下：

近年來，國內(nèi)及陜西平臺經(jīng)濟迅速發(fā)展，對推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，促進充分就業(yè)，滿足人民群眾日益增長的美好生活需要發(fā)揮了重要作用。陜西省稅務(wù)局從促進全省數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展出發(fā)，制定出臺了一系列監(jiān)管和服務(wù)措施，支持省內(nèi)平臺企業(yè)健康發(fā)展，努力為陜西經(jīng)濟社會發(fā)展貢獻稅務(wù)力量。但在我省平臺經(jīng)濟稅收管理中，仍存在涉稅信息共享不完善、征管難度較大等問題。為此，您從完善征收方式、征收對象等方面提出的建議，契合目前稅收服務(wù)平臺經(jīng)濟發(fā)展的需要，我們對此進行了認真研究。

一是關(guān)于稅收征收方式多樣化。稅款征收方式包括：查賬征收、核定征收、代扣代繳或者代收代繳征收、委托代征等，稅收法律法規(guī)對納稅人采用何種征收方式有明確、具體的適用規(guī)定，由主管稅務(wù)機關(guān)依法依規(guī)確定。就靈活用工平臺來說，平臺上就業(yè)的自然人或者從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶一般適用查賬征收方式，符合條件的可適用核定征收、代扣代繳或者代收代繳等方式。目前，對靈活用工平臺上的納稅人是否適用委托代征方式，稅務(wù)總局正在進行深入研究，還沒有明確規(guī)定。

二是關(guān)于征收對象多樣化。《稅務(wù)登記管理辦法》對納稅人辦理稅務(wù)登記有明確規(guī)定。其中第十條規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人），向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。因此，平臺上注冊的納稅人具體選擇何種市場主體類型，由納稅人根據(jù)自身涉稅行為，依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的要求辦理注冊登記，稅務(wù)部門將依法開展稅收征收管理和服務(wù)。

近年來，我省稅務(wù)部門圍繞促進全省數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，制定出臺了一系列監(jiān)管和服務(wù)措施，支持省內(nèi)平臺企業(yè)健康發(fā)展，努力為陜西經(jīng)濟社會發(fā)展貢獻稅務(wù)力量。一是提供便利。認真研究稅務(wù)總局最新規(guī)定要求，在履行必要審批程序基礎(chǔ)上，向符合條件的靈活用工平臺企業(yè)提供信息化支撐，為其開展各項涉稅業(yè)務(wù)提供便利，促進日常經(jīng)營活動。二是強化服務(wù)。開辟專門窗口，為平臺企業(yè)辦理業(yè)務(wù)提供便利；組織省市局政策專家和業(yè)務(wù)骨干上門進行政策輔導(dǎo)，為平臺企業(yè)發(fā)展“保駕護航”。三是防范風(fēng)險。緊盯少數(shù)平臺企業(yè)涉稅違法行為，組織開展靈活用工平臺摸底調(diào)查和風(fēng)險排查，對存在涉稅違法行為的，予以依法處理，維護好平臺經(jīng)濟發(fā)展的良好環(huán)境。

最后，衷心感謝您一直以來對稅收工作的關(guān)注與支持，并希望您能繼續(xù)關(guān)注支持陜西稅收工作發(fā)展。您今后如果還有對稅收工作的意見建議，請及時與我們聯(lián)系。

 

國家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局

2022年8月5日

 

七、福建稅務(wù)

國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局關(guān)于市十六屆人大二次會議第1051號建議的答復(fù)

榕稅函〔2023〕57號

 

尊敬的施華明代表：

 

       《關(guān)于推動新能源汽車充電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的建議》（第1051號）收悉。我單位答復(fù)如下：

       一、關(guān)于充電平臺企業(yè)通過月底匯總發(fā)票方式實現(xiàn)私家車充電樁樁主個稅匯總代扣代繳權(quán)限的建議

       根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定，目前實行匯總代開增值稅發(fā)票的行業(yè)僅限于保險、證券經(jīng)紀、信用卡和旅游等4個行業(yè)，且匯總代開的對象為未辦理稅務(wù)登記的自然人。私家車充電樁樁主暫不符合以上文件規(guī)定的實行匯總代開增值稅發(fā)票的行業(yè)范疇。

       根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。靈活用工人員在平臺上從事技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目，由支付勞務(wù)報酬的單位或個人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，年度終了時并入綜合所得，按年計稅，稅款多退少補。靈活用工人員注冊成立個體工商戶、或者雖未注冊但在平臺從事生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)活動的，其取得的收入屬于“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，“經(jīng)營所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，由納稅人自行申報，按年計稅，分月或者分季預(yù)繳。

       二、關(guān)于稅務(wù)系統(tǒng)提供API接口支持，方便私家車充電樁樁主在線注冊為個體工商戶的建議

       近年來，稅務(wù)部門協(xié)同市場監(jiān)管部門先后推進“三證合一”、“五證合一”和“多證合一”改革，通過加強數(shù)據(jù)信息共享，持續(xù)推進登記注冊便利化改革，優(yōu)化完善審批流程和服務(wù)舉措。私家車充電樁樁主在市場監(jiān)督部門完成個體工商戶登記后，稅務(wù)部門通過信息共享可以直接獲得市場主體登記信息，納稅人無需單獨辦理稅務(wù)登記，在后續(xù)辦理涉稅業(yè)務(wù)時補充完善相關(guān)涉稅信息即可。同時，私家車充電樁樁主可直接通過電子稅務(wù)局“新辦企業(yè)套餐”功能，即可非接觸式辦理包括登記信息確認、財務(wù)會計制度備案、發(fā)票申領(lǐng)等涉稅事項，實現(xiàn)“一網(wǎng)通辦”。

       下一步，我局將會同市場監(jiān)管部門繼續(xù)推進部門協(xié)作，不斷完善數(shù)據(jù)共享機制，提高數(shù)據(jù)共享質(zhì)量，為企業(yè)提供更多便利服務(wù)。感謝您對稅收工作的關(guān)心、關(guān)注，也非常希望能繼續(xù)取得您對稅收工作的理解和支持！

國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局

2023年4月27日



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